encyklopedia przedsiebiorcy 3 placimy nizsze podatki, twoja firma
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Partner strategiczny
małego przedsiębiorcy
3
❚
Podatek od dochodu z działalności gospodarczej
W jakiej formie płacić podatek
Jak rozliczyć podatek dochodowy od osób prawnych
Kto musi prowadzić księgi rachunkowe
❚
ABC podatku dochodowego od osób izycznych
Jak założyć i prowadzić księgę przychodów
Kiedy i jak prowadzić ewidencję m.in. środków trwałych, wyposażenia
Jak rozliczane są przychody i rozchody
❚
ABC VAT
Jakie obowiązki ewidencyjne mają czynni podatnicy VAT
Na czym polega zwolnienie przedmiotowe i zwolnienie podmiotowe
Jak odliczyć VAT
W następnym zeszycie
8 października 2008 r.
❚
Korzystamy na prowadzeniu agrobiznesu
Nowa encyklopedia
Płacimy niższe podatki
małego
przedsiębiorcy
2
zeszyt
3
1
Wybór formy opodatkowania
dla firmy
W jakiej formie płacić podatek od dochodu
Wszyscy przedsiębiorcy będący osobą prawną płacą podatek
dochodowy na takich samych zasadach. Natomiast osoby fizyczne mają
do wyboru jeden z czterech możliwych sposobów rozliczania tego podat-
ku. Wybór optymalnej formy zależy zarówno od rodzaju prowadzonej
działalności, jak i kalkulacji finansowych.
uzyskania przychodu i dochód. Więk-
szość odpowiednich przepisów regulują-
cych te materie w obu ustawach o podat-
ku dochodowym – od osób fizycznych
i od osób prawnych – jest nawet iden-
tycznie zredagowana.
opodatkowania dochodów. Uzależ-
nione są one od rodzaju podmiotu obję-
tego opodatkowaniem, czyli po prostu
kategorii osoby. Osoby prawne objęte są
podatkiem dochodowym od osób praw-
nych (CIT), natomiast osoby fizyczne –
podatkiem dochodowym od osób fizycz-
nych (PIT).
dów i rozchodów oraz ewentualnie in-
nych prostych rejestrów. Dopiero gdy ob-
rót z pozarolniczej działalności gospo-
darczej osoby fizycznej przekroczy
w skali roku kwotę 1,2 mln euro – obec-
nie, gdyż do sierpnia 2008 r. było to 800
tys. euro – jest ona zobowiązana do pro-
wadzenia tzw. pełnej księgowości (ksiąg
rachunkowych), choć dalej podatek do-
chodowy rozlicza na podstawie ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycz-
nych.
Inny jest też sposób korzystania z do-
chodu przez osoby fizyczne i osoby
prawne. Osoby fizyczne mają do swo-
bodnej dyspozycji cały wypracowany
przez siebie dochód – tylko pod warun-
kiem wcześniejszego jego opodatkowa-
nia. Natomiast przedsiębiorca działający
np. w formie spółki z ograniczoną odpo-
wiedzialnością uzyskuje go albo na zasa-
dzie wynagrodzenia za pracę (jeśli jed-
nocześnie jest właścicielem i pracowni-
kiem spółki) lub w formie dywidendy
(udziału w zyskach), albo w obu for-
mach jednocześnie. Natomiast, poza
podstawą formalną, osoby prawne i oso-
by fizyczne wedle analogicznie unormo-
wanych zasad ustalają przychody, koszty
W jakiej formie PIT
Trzeba jednak od razu zaznaczyć, że
podatek dochodowy od osób fizycznych
generalnie jest oparty na bardziej skom-
plikowanych i rozbudowanych przepi-
sach niż podatek od osób prawnych. Wy-
nika to z faktu, że w przeciwieństwie do
tego drugiego reguluje on otaksowanie
nie tylko dochodów z działalności gospo-
darczej, ale wszelkich innych – dlatego
potocznie określany jest często mianem
podatku od dochodów osobistych. Doty-
czy to zarówno dochodów z pracy, jak
i umów cywilnych, emerytur i rent czy
najmu.
Zryczałtowany podatek dochodowy
w formie karty podatkowej mogą płacić
podatnicy prowadzący działalność usłu-
gową lub wytwórczo-usługową, gastro-
nomiczną, w zakresie usług transporto-
wych, w zakresie sprzedaży posiłków do-
mowych w mieszkaniach, w wolnych za-
wodach, polegającą na świadczeniu
usług w zakresie ochrony zdrowia ludz-
kiego i usług weterynaryjnych, w zakre-
sie opieki domowej nad dziećmi i osoba-
mi chorymi, w zakresie usług edukacyj-
nych, polegającą na udzielaniu lekcji na
CIT czy PIT
Generalne różnice w samym sposobie
opodatkowania, poza częścią admini-
stracyjną dotyczącą deklaracji podatko-
wych, terminów itp., polegają na tym, że
osoby prawne objęte są wyłącznie podat-
kiem od dochodu z działalności w stałej
wysokości (niezależnie od wielkości do-
chodów), którego stawka wynosi obec-
nie 19 proc. Natomiast osoby fizyczne
prowadzące pozarolniczą działalność
gospodarczą mogą korzystać z takiego
podatku w stałej wysokości 19 proc. albo
ustalać podatek na podstawie skali z ta-
beli. Tabela ta przewiduje kwotę wolną
od podatku, ale i trzy progi, po przekro-
czeniu których dochód (a ściślej – odpo-
wiednia jego część) jest otaksowany we-
dle taryfy 19, 30, lub 40 proc. W tym
drugim przypadku przedsiębiorcy muszą
wcześniej do dochodu z działalności do-
liczyć inne ewentualne dochody uzyska-
ne w trakcie roku podatkowego, np.
z pracy, umów zlecenia lub o dzieło,
emerytury, najmu opodatkowanego na
zasadach ogólnych itd. Tak więc suma
wszystkich dochodów decyduje o tym,
jaka stawka podatku będzie wówczas
miała praktyczne zastosowanie.
JAK TO ZROBIĆ...
Zdecydowaliśmy się prowadzić działalność gospodarczą jako oso-
ba fizyczna. Chcemy wybrać dla siebie najlepszą formę płacenia podatku od do-
chodów z tej działalności.
Osoba fizyczna może płacić podatek w formie stałej mie-
sięcznej karty podatkowej, ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
albo od dochodu ustalanego na podstawie księgi przychodów i rozcho-
dów: w stałej wysokości 19 proc. dochodu lub według skali podatkowej.
By płacić podatek w formie karty, trzeba wcześniej złożyć wniosek na for-
mularzu PIT-16. O wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
lub podatku w stałej wysokości 19 proc. trzeba zawiadomić naczelnika
urzędu skarbowego. Niedokonanie żadnej z tych czynności oznacza, że
przedsiębiorca będzie się rozliczał na podstawie skali podatkowej.
Księga czy pełna rachunkowość
Uzyskiwanie nawet drobnego docho-
du przez osobę prawną powoduje ko-
nieczność stosowania się do przepisów
ustawy o rachunkowości, w tym prowa-
dzenia ksiąg handlowych, podczas gdy
osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą
działalność gospodarczą jest zobowiąza-
na tylko do prowadzenia księgi przycho-
Nowa encyklopedia
PODATKI
W
Polsce funkcjonują dwa systemy
PROBLEM:
ROZWIĄZANIE:
Podatki
3
WNIOSEK NA PIT-16
datku dochodowego w formie karty po-
datkowej, odrębnie na każdy rok podat-
kowy. Jeżeli działalność jest prowadzona
w formie spółki, w decyzji tej wymienia
się wszystkich jej wspólników.
Jeżeli urząd skarbowy stwierdzi brak
warunków do zastosowania opodatko-
wania w formie karty podatkowej, wyda-
je decyzję odmowną. W tym przypadku
podatnik jest obowiązany płacić ryczałt
od przychodów ewidencjonowanych, je-
żeli spełnia warunki do objęcia tym opo-
datkowaniem, albo podatek dochodowy
na ogólnych zasadach.
Podatek dochodowy w formie karty
podatkowej, wynikający z decyzji, podat-
nik obniża o kwotę składki na powszech-
ne ubezpieczenie zdrowotne opłaconej
w roku podatkowym, zgodnie z przepisa-
mi o powszechnym ubezpieczeniu zdro-
wotnym, o ile nie została odliczona od
podatku dochodowego.
Podatnicy płacą podatek dochodowy
w formie karty podatkowej, pomniejszo-
ny o zapłaconą składkę na powszechne
ubezpieczenie zdrowotne, bez wezwania
w terminie do dnia siódmego każdego
miesiąca za miesiąc ubiegły, a za gru-
dzień – w terminie do 28 grudnia roku
podatkowego, na rachunek właściwego
urzędu skarbowego.
Po upływie roku podatkowego, w ter-
minie do 31 stycznia, podatnik jest obo-
wiązany złożyć we właściwym urzędzie
skarbowym roczną deklarację według
wzoru (PIT-16A) o wysokości składki na
powszechne ubezpieczenie zdrowotne,
zapłaconej i odliczonej od karty podatko-
wej w poszczególnych miesiącach.
Podatnicy opłacają w roku podatko-
wym ryczałt od przychodów ewidencjo-
nowanych z działalności gospodarczej,
jeżeli rozpoczną wykonywanie działal-
ności w roku podatkowym i nie korzy-
stają z opodatkowania w formie karty
Podatnicy są obowiązani za każdy
miesiąc obliczać ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych i wpłacać go na ra-
chunek urzędu skarbowego właściwego
według miejsca zamieszkania podatnika
w terminie do 20 następnego miesiąca,
a za miesiąc grudzień – w terminie złoże-
nia zeznania, czyli do końca stycznia ko-
lejnego roku.
Podatnicy mogą obliczać ryczałt od
przychodów ewidencjonowanych i wpła-
cać go na rachunek urzędu skarbowego
właściwego według miejsca zamieszka-
nia podatnika w terminie do 20 następ-
Wniosek o objęcie kartą podatko-
wą (specjalny PIT-16) trzeba wypeł-
nić tylko raz – występując o objęcie
opodatkowaniem w formie karty.
Jeśli podatnik nie rezygnuje z opo-
datkowania w formie karty, przed
początkiem kolejnych lat podatko-
wych nie musi już dopełniać żad-
nych formalności; urząd skarbowy
sam prześle mu decyzję o wysoko-
ści stawki podatku w formie karty
obowiązującej w kolejnym roku.
UWAGA
ZAWIADOMIENIE
URZĘDU
Podatnicy, którzy wybrali opłacanie
ryczałtu co kwartał, są obowiązani
do 20 stycznia roku podatkowego za-
wiadomić o tym urząd skarbowy
właściwy według miejsca zamieszka-
nia podatnika. Jeżeli do 20 stycznia
roku podatkowego podatnik nie
zgłosił likwidacji działalności gospo-
darczej, nie dokonał wyboru innej
formy opodatkowania lub nie zawia-
domił urzędu skarbowego o zaprze-
staniu opłacania ryczałtu co kwartał,
uważa się, że nadal opłaca ryczałt
w ten sposób
godziny. Muszą jednak przy tym spełniać
wiele warunków, dotyczących głównie
zakresu prowadzonej działalności oraz
zatrudnianych osób. W wielu przypad-
kach, by płacić kartę, trzeba działalność
wykonywać jednoosobowo.
Podatnicy podlegają opodatkowaniu
w formie karty podatkowej, jeżeli złożą
wniosek o zastosowanie opodatkowania
w tej formie, we wniosku tym zgłoszą
prowadzenie działalności uprawnionej
do opodatkowania w formie karty (wy-
mienionej w tabelach stanowiących za-
łącznik do ustawy), przy prowadzeniu
działalności nie korzystają z usług osób
niezatrudnionych przez siebie na podsta-
wie umowy o pracę oraz z usług innych
przedsiębiorstw i zakładów, chyba że
chodzi o usługi specjalistyczne, sami lub
małżonek nie prowadzą, poza uprawnia-
jącymi do opodatkowania z karty, poza-
rolniczej działalności gospodarczej w in-
nej formie oraz nie wytwarzają wyrobów
opodatkowanych podatkiem akcyzo-
wym.
Podatnicy mogą być opodatkowani
w formie karty podatkowej również wte-
nego miesiąca po upływie kwartału, za
który ryczałt ma być opłacony, a za ostat-
ni kwartał roku podatkowego – w termi-
nie złożenia zeznania. Zasadę tę mogą
stosować wyłącznie podatnicy, których
otrzymane przychody z działalności pro-
wadzonej samodzielnie albo przychody
spółki – w roku poprzedzającym rok po-
datkowy – nie przekroczyły kwoty stano-
wiącej równowartość 25 tys. euro.
Natomiast sam tryb ustalania podatku
ryczałtowego w cyklu kwartalnym jest
dokładnie taki sam jak w przypadku ry-
czałtu opłacanego za każdy miesiąc.
W dużym skrócie wygląda to tak. Pod-
stawą do wyliczenia podatku są zapisy
w ewidencji przychodów (ewidencji
VAT, jeśli podatnik jest płatnikiem podat-
ku od towarów i usług i spełni warunki
pozwalające prowadzić tylko tę ewiden-
cję do celów rozliczeń obu podatków).
Jedyna różnica w rozliczeniach mie-
sięcznych i kwartalnych polega na tym,
że zapisy w ewidencji w tym drugim
przypadku nie muszą być sumowane
miesiącami, ale dopiero po zakończeniu
całego kwartału. Natomiast po dokona-
niu podsumowań tryb dalszego postępo-
wania jest dokładnie taki sam.
Także przy rozliczeniach kwartalnych
obowiązuje reguła, w myśl której, jeżeli
podatnik obowiązany do prowadzenia
31
stycznia
Roczna deklaracja
Do tego dnia podatnik jest obowiązany złożyć w urzę-
dzie skarbowym roczną deklarację według wzoru
(PIT-16A)
dy, gdy działalność ta jest prowadzona
w formie spółki, pod warunkiem że łącz-
na liczba wspólników oraz zatrudnio-
nych pracowników nie przekracza stanu
zatrudnienia określonego w tabeli.
W przypadku prowadzenia pozarolniczej
działalności gospodarczej w formie spół-
ki cywilnej wniosek o zastosowanie opo-
datkowania w formie karty podatkowej
składa jeden ze wspólników.
Urząd skarbowy, uwzględniając wnio-
sek o zastosowanie karty podatkowej,
wydaje decyzję ustalającą wysokość po-
podatkowej – bez względu na wysokość
przychodów. A jeżeli w roku poprzedza-
jącym rok podatkowym prowadzili dzia-
łalność, mają prawo do ryczałtu, gdy
w poprzednim roku uzyskali przychody
z tej działalności, prowadzonej wyłącz-
nie samodzielnie, w wysokości nieprze-
kraczającej 150 tys. euro lub uzyskali
przychody wyłącznie z działalności pro-
wadzonej w formie spółki, a suma przy-
chodów wspólników spółki z tej działal-
ności nie przekroczyła kwoty 150 tys.
euro.
➤
małego
przedsiębiorcy
4
zeszyt
3
EKSPERT RADZI
JACEK TARAŚKIEWICZ
dyrektor departamentu zarządzania
rynkiem małych przedsiębiorstw
ING Bank Śląski
ta, składki na obowiązkowe ubezpiecze-
nie społeczne i zdrowotne).
Jeżeli podatnik dokonuje od przycho-
dów takich odliczeń, jest obowiązany
wykazać odliczenia w odrębnych pozy-
cjach ewidencji i zmniejszyć o te kwoty
wartość przychodu stanowiącego pod-
stawę opodatkowania.
Gdy podatnik uzyskuje przychody
opodatkowane różnymi stawkami i do-
konuje takich odliczeń od przychodu,
odliczeń tych, do wysokości określonej
w ustawie o podatku dochodowym, do-
konuje od każdego rodzaju przychodu
w takim stosunku, w jakim w roku po-
datkowym pozostają poszczególne przy-
chody opodatkowane różnymi stawkami
w ogólnej kwocie przychodów.
te są w rozporządzeniu ministra finan-
sów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie pro-
wadzenia podatkowej księgi przycho-
dów i rozchodów (Dz.U. z 2003 r. nr 152,
poz. 1475 z późn. zm.), z którym trzeba
się bardzo dokładnie zapoznać.
Wyboru sposobu opodatkowania:
podatek liniowy 19 proc. czy ustalany
według skali, nie mogą dokonać podat-
nicy rozpoczynający działalność samo-
dzielnie lub w formie spółki niemającej
osobowości prawnej, jeżeli podatnik
lub co najmniej jeden ze wspólników
przed rozpoczęciem działalności w ro-
ku podatkowym lub w roku poprzedza-
jącym rok podatkowy wykonywał w ra-
mach stosunku pracy lub spółdzielcze-
go stosunku pracy czynności wchodzą-
ce w zakres działalności podatnika lub
spółki. Jednak jeżeli podatnicy tacy nie
zamierzają wykonywać działalności na
rzecz byłych lub obecnych pracodaw-
ców, mogą dokonać wyboru podatku li-
niowego.
Tylko na pierwszy rzut oka podatek
w stałej wysokości 19 proc. jest rozwią-
zaniem korzystnym. A od przyszłego ro-
ku, gdy skala podatkowa zostanie zredu-
kowana do dwóch progów: 18 i 32 proc.,
opłacalność tej formy PIT stanie się jesz-
cze bardziej wątpliwa. Szczegółowe ana-
lizy – patrz dalsza część tego poradnika.
Wybór formy opodatkowania
Nowy przedsiębiorca powinien za-
stanowić się nad wyborem odpo-
wiedniej formy opodatkowania,
uwzględniając przy tym: rodzaj,
wielkość oraz formę prawną prowa-
dzonej działalności.
Przedsiębiorca ma kilka możliwo-
ści: możne wybrać kartę podatko-
wą, ryczałt ewidencjonowany, za-
sady ogólne, czyli książkę przycho-
dów i rozchodów, oraz pełną księ-
gowość, czyli księgi rachunkowe.
Najkorzystniejszy dla niego będzie
ten sposób opodatkowania, który
w konkretnych warunkach po-
zwoli mu minimalizować wielkość
płaconego podatku.
Wybierając sposób opodatkowania,
przedsiębiorca powinien również
brać pod uwagę uciążliwość prowa-
dzonej dokumentacji podatkowej
wymaganej przy każdej z tych form.
Forma opodatkowania nie jest też
bez znaczenia, jeśli przedsiębiorca
będzie chciał lub będzie musiał ko-
rzystać z usług bankowych.
Banki dostosowują swoją ofertę
produktową przede wszystkim do
potrzeb przedsiębiorców, ale też
do formy prawnej prowadzonej
przez nich działalności. Na pod-
stawie tych kryteriów są propono-
wane przedsiębiorcom rachunki
rozliczeniowe i wymagane są od
nich dokumenty potrzebne np. do
otrzymania kredytu na rozwój
bądź bieżącą działalność firmy.
Podatek liniowy i skala podatkowa
Podatnicy osiągający przychody z po-
zarolniczej działalności gospodarczej
oraz z działów specjalnych produkcji rol-
nej mogą wybrać za podstawę ustalania
zobowiązania podatkowego art. 27 lub
30c ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych (ustawa PIT). W pierw-
szym przypadku płacą podatek na pod-
stawie skali tabeli podatkowej, według
stawek 19, 30 i 40 proc. (od 2009 roku –
według stawek 18 i 32 proc.). W drugim
– podatek w stałej wysokości 19 proc.
Niezależnie od sposobu płacenia po-
datku dochodowego osoby fizyczne pro-
wadzące pozarolniczą działalność go-
spodarczą muszą założyć i prowadzić
księgę przychodów i rozchodów oraz
ewentualnie dodatkową dokumentację.
W przypadku spółki cywilnej osób fizycz-
nych lub spółki jawnej osób fizycznych
księga jest prowadzona dla spółki.
Zasady, wedle których należy postę-
pować w tym zakresie, są dla obu grup
podatników – wyliczających podatek
z tabeli lub płacących go w stałej wyso-
kości 19 proc. – identyczne. Różnice po-
jawiają się dopiero od momentu po usta-
leniu dochodu do opodatkowania.
Księgę przychodów i rozchodów za-
kładamy z dniem rozpoczęcia działalno-
ści gospodarczej. Gdy księgę zakładamy
po raz pierwszy, musimy w ciągu 20 dni
od jej założenia zawiadomić o tym kie-
rownika urzędu skarbowego na piśmie.
Jeżeli działalność jest prowadzona
w formie spółki cywilnej osób fizycz-
nych, spółki jawnej osób fizycznych lub
spółki partnerskiej, zawiadomienie skła-
dają wszyscy wspólnicy naczelnikowi
urzędu skarbowego właściwemu według
miejsca zamieszkania każdego z nich.
Szczegółowe zasady prowadzenia
księgi przychodów i rozchodów – w tym
dokonywania w niej wpisów oraz ustala-
nia dochodu do opodatkowania – zawar-
Podatek od osób prawnych
Jak już ustaliliśmy w pierwszej części
tego poradnika, przedsiębiorca może
wybrać jako formę działalności spółkę
z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wówczas będzie rozliczał podatek
(a właściwie podatnikiem będzie spółka)
według ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych (ustawa CIT) i na pod-
stawie ksiąg rachunkowych. Ponieważ
jest to zupełnie inny rodzaj podatkowej
buchalterii, w praktyce prowadzonej
przez wykwalifikowanych księgowych
kwestię tę w naszym poradniku potrak-
tujemy tylko informacyjnie. Tym bar-
dziej że same główne zasady ustalania
dochodu i kosztów – jak to zostanie uwi-
docznione poniżej – są niemalże analo-
giczne jak w przypadku osób fizycznych.
ewidencji przychodów prowadzi działal-
ność, z której przychody są opodatkowa-
ne różnymi stawkami, ryczałt od przy-
chodów ewidencjonowanych ustala się
według stawki właściwej dla przycho-
dów z każdego rodzaju działalności, pod
warunkiem że ewidencja przychodów
jest prowadzona w sposób umożliwiają-
cy określenie przychodów z każdego ro-
dzaju działalności.
Ryczałtowiec ma prawo do odliczeń
od przychodu lub od ryczałtu (ulgi, stra-
Obowiązek podatkowy w Polsce
Podatnicy (w tym spółki z o.o.), jeżeli
mają siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
obowiązkowi podatkowemu od całości
swoich dochodów, bez względu na miej-
sce ich osiągania. Podatnicy, jeżeli nie
mają na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają
obowiązkowi podatkowemu tylko od do-
chodów, które osiągają na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. W przypadku
Nowa encyklopedia
Podatki
5
JAK TO ZROBIĆ...
chodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę w Polsce
odlicza się od kwoty podatku obliczone-
go według zasad ogólnych, a w razie bra-
ku możliwości odliczenia w danym roku
podatkowym odlicza się w następnych
latach podatkowych.
Przedsiębiorca rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej.
Nie może skorzystać z karty podatkowej ani z ryczałtu. Chce wybrać optymalną
formę płacenia podatku od dochodu z działalności gospodarczej ustalanego na
podstawie księgi przychodów i rozchodów.
Opodatkowanie jako oszacowanie
Przy powiązaniach kapitałowych i in-
nych związkach szczególnych uregulo-
wano możliwość opodatkowania docho-
dów w drodze oszacowania. Do szaco-
wania tych dochodów stosuje się nastę-
pujące metody: porównywalnej ceny
niekontrolowanej, ceny odprzedaży, roz-
sądnej marży (koszt plus), albo zysku
transakcyjnego. Sposób i tryb określania
dochodów podatników w drodze oszaco-
wania cen w transakcjach dokonywa-
nych przez tych podatników określają
przepisy rozporządzenia ministra finan-
sów z 10 października 1997 r. w sprawie
sposobu i trybu określania dochodów
podatników w drodze oszacowania cen
w transakcjach dokonywanych przez
tych podatników (Dz.U. z 1997 r. nr 128,
poz. 833 z późn. zm.).
Podatnicy dokonujący transakcji
z podmiotami powiązanymi lub mający-
mi miejsce zamieszkania albo siedzibę
w tzw. rajach podatkowych mogą być zo-
bowiązani przez organy podatkowe lub
Podatnik powinien najpierw dokonać kalkulacji, czy będzie
dla niego opłacalny podatek w stałej wysokości 19 proc. Gdy będzie opłacal-
ny, musi pamiętać o tym, że dochody osiągnięte przez podatników z poza-
rolniczej działalności gospodarczej są, co do zasady, opodatkowane na pod-
stawie art. 27 ustawy o PIT – czyli według skali tabeli podatkowej. Dopiero
gdy podatnik złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświad-
czenie o wyborze opodatkowania na podstawie art. 30c, czyli w formie po-
datku w stałej wysokości 19 proc., będzie mógł w tej formie rozliczać do-
chód.
tych ostatnich podatników, jeżeli ustale-
nie dochodów nie jest możliwe na pod-
stawie ewidencji rachunkowej, dochód
określa się w drodze oszacowania, przy
zastosowaniu wskaźnika dochodu w sto-
sunku do przychodu, np. 5 proc. – z dzia-
łalności w zakresie handlu hurtowego
lub detalicznego, 10 proc. – z działalno-
ści budowlanej lub montażowej albo
w zakresie usług transportowych.
Według zasad ogólnych przedmiotem
opodatkowania podatkiem dochodo-
wym jest dochód bez względu na rodzaj
źródeł przychodów, z jakich dochód ten
został osiągnięty. Dochodem jest nad-
wyżka sumy przychodów nad kosztami
ich uzyskania, osiągnięta w roku podat-
kowym; jeżeli koszty uzyskania przycho-
dów przekraczają sumę przychodów,
różnica jest stratą. W przypadku gdy po-
datnik poniósł stratę w roku podatko-
wym, o wysokość tej straty może obniżyć
dochód w najbliższych kolejno po sobie
następujących pięciu latach podatko-
wych, z tym że wysokość obniżenia
w którymkolwiek z tych lat nie może
przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty.
ni dzień miesiąca, w którym wydano
rzecz, zbyto prawo majątkowe lub wyko-
nano usługę, w tym częściowo wykona-
no usługę, jeżeli jej częściowe wykona-
nie stanowi wynikający z umowy lub
z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty,
albo otrzymano zapłatę za wykonanie
świadczenia – w pozostałych przypad-
kach. W ustawie CIT zostały wymienio-
ne również kategorie, które nie są kwali-
fikowane do przychodów podatkowych,
np. pobrane wpłaty lub zarachowane na-
i
Dzień wystawienia faktury
Za datę powstania przychodu należnego uważa się dzień wystawienia
faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w któ-
rym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub wykonano usługę
leżności na poczet dostaw towarów
i usług, które zostaną wykonane w na-
stępnych okresach sprawozdawczych.
Kosztami uzyskania przychodów są
koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów, z wyjątkiem kosztów wy-
mienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.
Z definicji tej wynika, że kosztami uzy-
skania przychodów są wszelkie koszty
poniesione w celu osiągnięcia przycho-
dów, a więc koszty bezpośrednio i po-
średnio związane z uzyskaniem przycho-
dów, w tym koszty ogólne funkcjonowa-
nia podatnika.
W przypadku przychodów z udziału
w zyskach osób prawnych (np. dywi-
dend) oraz przychodów podmiotów za-
granicznych z tytułu tzw. należności li-
cencyjnych (np. z odsetek) – przedmio-
tem opodatkowania jest przychód.
Podatek dochodowy od przychodów
z tytułu udziału w zyskach osób praw-
nych wynosi 19 proc. uzyskanego przy-
chodu. Kwotę tego podatku uiszczonego
od otrzymanych dywidend i innych przy-
organy kontroli skarbowej do sporządze-
nia szczególnej dokumentacji podatko-
wej takich transakcji.
Jeżeli podatnik nie przedstawi orga-
nom podatkowym takiej dokumentacji
transakcji, a w wyniku postępowania po-
datkowego urząd skarbowy lub inspek-
tor kontroli skarbowej udowodni, że zo-
stały ustalone lub narzucone warunki
różniące się od warunków, które ustali-
łyby między sobą podmioty niezależne,
i w wyniku tego podatnik nie wykazuje
dochodów albo wykazuje dochody niż-
sze od tych, jakich należałoby oczeki-
wać, wówczas zostanie określony do-
chód w wysokości wyższej (strata w wy-
sokości niższej) niż zadeklarowana
przez podatnika i różnicę pomiędzy do-
chodem zadeklarowanym przez podat-
Przychód osoby prawnej
Przychodami podatkowymi są nie tyl-
ko otrzymane pieniądze, ale również in-
ne wartości, np. różnice kursowe, war-
tość nieodpłatnie lub częściowo odpłat-
nie otrzymanych rzeczy, praw lub innych
świadczeń. Za przychody związane
z działalnością gospodarczą i z działami
specjalnymi produkcji rolnej uważa się
także należne przychody, choćby nie zo-
stały jeszcze faktycznie otrzymane, po
wyłączeniu wartości zwróconych towa-
rów, udzielonych bonifikat i skont. Za
datę powstania przychodu należnego
uważa się dzień wystawienia faktury
(rachunku), nie później jednak niż ostat-
czytaj też
■
O kosztach prowadzonej działalności
w zeszycie nr 6 Nowej Encyklopedii
Małego Przedsiębiorcy
➤
PROBLEM:
ROZWIĄZANIE:
[ Pobierz całość w formacie PDF ]